Čo hovorí legislatíva?

Od 1. januára 2015 bol zavedený nový spôsob zdaňovania peňažných a nepeňažných plnení – zjednodušene povedané – medzi farmaceutickými spoločnosťami a poskytovateľmi zdravotnej starostlivosti alebo zdravotníckymi pracovníkmi. Od januára 2016 boli tieto pravidlá ďalej upravené a zakotvili sa aj nové povinnosti. S tou povinnosťou je spojená aj oznamovacia povinnosť na oboch stranách. V článku sa budeme venovať peňažným a nepeňažným plneniam prijatých poskytovateľom zdravotnej starostlivosti od farmaceutickej spoločnosti. 

Je však potrebné pripomenúť, že povinnosti sa týkajú poskytovateľov zdravotnej starostlivosti vrátane ich zamestnancov alebo zdravotníckych pracovníkov, ktorí prijali peňažné alebo nepeňažné plnenie nielen od farmaceutickej spoločnosti, ale rovnako od:

• držiteľa registrácie lieku,
• držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov,
• držiteľa povolenia na výrobu liekov,
• držiteľa povolenia na poskytovanie lekárenskej starostlivosti,
• výrobca a distribútor zdravotníckej pomôcky,
• výrobca a distribútor dietetickej potraviny alebo
• tretej osoby, ktorá sprostredkuje poskytnutie plnenia od uvedených osôb.

Ktoré príjmy sa zdaňujú a ktoré nie?

Dani z príjmov vyberanej zrážkou, ktorej sadzba je v súčasnosti 19 %,  podliehajú všetky peňažné a nepeňažné plnenia, ktoré prijal poskytovateľ zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanec alebo zdravotnícky pracovník (ďalej ako „poskytovateľ“) od farmaceutických spoločnosti.  To znamená, že pôjde aj o také plnenia, ktoré farmaceutická spoločnosť poskytla nielen zdravotníckym pracovníkom, ale napr. aj vrátnikovi, upratovačke, „dohodárovi“ a podobne.

Zákon č. 595/2003 Z.z. určuje, ktoré príjmy zrážkovej dani nepodliehajú. Ide o:

• nepeňažné plnenie, ktoré držiteľ poskytne poskytovateľovi vo forme stravy na odbornom podujatí (ktoré je určené výhradne na vzdelávací účel), a to najviac vo výške vypočítanej podľa zákona o cestovných náhradách. Táto výnimka sa však neuplatní, ak poskytovateľovi už vznikol nárok na stravu podľa zákona o cestovných náhradách (napr. u zamestnávateľa).
• nepeňažné plnenie vo forme účasti poskytovateľa na sústavnom vzdelávaní (musí ísť o sústavné vzdelávanie podľa zákona o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti). Avšak pozor ! uvedená výnimka sa nevzťahuje na stravu, ktorej hodnota prevyšuje sumu podľa zákona o cestovných náhradách. Rovnako sa táto výnimka nevzťahuje ani na hodnotu ubytovania a hodnotu dopravy poskytnutých v súvislosti s týmto vzdelávaním.

Jediné plnenie od farmaceutickej spoločnosti pre poskytovateľa, ktoré sa nezdaňuje zrážkou, je odmena za klinické skúšanie, keďže na klinické skúšanie sa režim zrážkovej dane neuplatňuje. 

Kto odvádza daň vyberanú zrážkou?

Čo sa týka tejto otázky, je potrebné rozlišovať, či ide o peňažné alebo nepeňažné plnenie. Vo všeobecnosti pri peňažných plneniach má povinnosť zraziť a odviesť daň držiteľ (napr. farmaceutická spoločnosť) a pri nepeňažných príjmoch má túto povinnosť poskytovateľ (t.j. príjemca nepeňažného plnenia – napr. lekár).

V oboch prípadoch sa daň odvádza správcovi dane, ktorým je príslušný daňový úrad, pričom sa zrážková daň zaokrúhľuje na eurocenty nadol. 

Kedy treba odviesť daň?

• Nepeňažné plnenie

Ak sa jedná o nepeňažné plnenie, tak za príjmy prijaté v kalendárnom sa musí zrážková daň odviesť daňovému úradu na číslo účtu pridelené týmto daňovým úradom do konca januára nasledujúceho kalendárneho roka.

Teda ak sa poskytovateľ zúčastnil kongresu, pričom výdavky za kongres uhradila farmaceutická spoločnosť počas roka 2016, došlo tak k prijatiu nepeňažného plnenia.  Poskytovateľ je preto povinný odviesť daňovému úradu zrážkovú daň do 31.1.2017. 

V rovnakej lehote musí byť daňovému úradu oznámené prostredníctvom tlačiva “Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou z nepeňažného plnenia” zrazenie a odvedenie dane. Oznámenie je dostupné na:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Vzory_vydane_FRSR/2016/2016.12.12OZN4317Bv16.pdf

Pri nepeňažnom plnení  sa daň vyberaná zrážkou neplatí, ak nepeňažné plnenie v úhrnnej sume za príslušný kalendárny rok nepresiahne 40 eur. 

• Peňažné plnenie

V prípade peňažného plnenia je situácia iná. Ak je  vyplatený určitý peňažný príjem (napr. peňažný dar...), postup je taký, že toto peňažné plnenie farmaceutická spoločnosť zníži o daň vybranú zrážkou hneď pri vyplatení a poskytovateľovi vyplatí už zdanené plnenie. Následne je farmaceutická spoločnosť povinná zraziť a odviesť daň daňovému úradu do 15. dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca a v rovnakom termíne je farmaceutická spoločnosť povinná daňovému úradu oznámiť výšku plnenia a výšku zrazenej dane.

Znamená to, že poskytovateľ zdravotnej starostlivosti v prípade peňažného plnenia nie je zodpovedný za správne zrazenie a odvedenie dane, zodpovedným subjektom je v tomto prípade farmaceutická spoločnosť. Oznámenie platiteľa dane o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou je dostupné na:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Vzory_vydane_FRSR/2016/2016.12.09_OZN4311v17v1_0.pdf

Čo ak som dosiahol príjmy zo zahraničia?

Odvedenie zrážkovej dane je zodpovednosťou držiteľa v prípade, ak tento držiteľ má bydlisko alebo sídlo v zahraničí a súčasne má v SR stálu prevádzkareň alebo organizačnú zložku. Viac  o odvádzaní zahraničných príjmov sa dočítate tu:
http://www.medipravnik.sk/Clanky-a-Temy/zahranicne-prijmy-poskytovatelov-zdravotnej-starostlivosti-a-zrazkova-dan

V prípade, že sa chcete o zrážkovej dani a povinnostiach zdravotníckeho pracovníka v súvislosti so zrážkovou daňou dozvedieť viac, môžete absolvovať kreditový kurz zdarma, ktorý je dostupný na:
http://www.e-medius.sk/sk/kurzy/detail/17-zdanovanie-penaznych-a-nepenaznych-plneni/