Kto je „poskytovateľ“?

V prvom rade si je potrebné vyjasniť, koho považuje zákon za „poskytovateľa“. Poskytovateľom je na účely zákona o dani z príjmov (595/2003 Z.z.):

• poskytovateľ zdravotnej starostlivosti (ambulancia/nemocnica/ako aj licencie na výkon samostatnej zdravotníckej praxe, kúpele, či živnosť na očnú optiku...),
• zdravotnícky pracovník, ako aj
• zamestnanec poskytovateľa zdravotnej starostlivosti (bez ohľadu na to že nemá zdravotnícku pozíciu – môže ísť napr. o upratovačku, vrátnika a podobne).

Zrážková daň sa vzťahuje na peňažné a nepeňažné príjmy poskytovateľov plynúce od subjektov farmaceutického trhu, tzv. držiteľov. Vo všeobecnosti platí, že pri peňažných príjmoch má povinnosť zraziť a odviesť daň držiteľ a pri nepeňažných príjmoch má túto povinnosť poskytovateľ (t.j. príjemca nepeňažného plnenia). Jednou z výnimiek z tohto pravidla sú zahraničné príjmy poskytovateľov. Kým zrážkovú daň bude zo zahraničných nepeňažných príjmov platiť vždy poskytovateľ, pri peňažnom príjme to bude závisieť od okolností konkrétneho prípadu.

Kedy odvádza zrážkovú daň pri zahraničných príjmoch držiteľ?

Odvedenie zrážkovej dane je zodpovednosťou držiteľa v prípade, ak tento držiteľ má bydlisko alebo sídlo v zahraničí a súčasne má v SR stálu prevádzkareň alebo organizačnú zložku.

Kedy odvádza zrážkovú daň pri zahraničných príjmoch poskytovateľ?

Poskytovateľ je zodpovedný za odvedenie zrážkovej dane vždy vtedy, ak ide o nepeňažné plnenie.

Pri peňažnom plnení zo zahraničia odvádza zrážkovú daň poskytovateľ vždy vtedy, ak toto peňažné plnenie plynie od držiteľa, ktorý má bydlisko alebo sídlo v zahraničí a ktorý súčasne nemá v SR stálu prevádzkareň alebo organizačnú zložku.

Aké povinnosti ma poskytovateľ, ak sám odvádza zrážkovú daň?

Ak zrážkovú daň odvádza poskytovateľ, má nasledujúce povinnosti:

1. Povinnosť zabezpečiť si číslo účtu správcu dane (ak mu zatiaľ nebolo pridelené). Táto povinnosť sa splní oznámením daňovému úradu o začatí poberania nepeňažných príjmov. Daňový úrad následne poskytovateľovi oznámi číslo účtu, na ktoré sa bude odvádzať zrážková daň.
2. Povinnosť odviesť zrážkovú daň daňovému úradu do konca januára nasledujúceho roka po prijatí nepeňažného plnenia.
3. Povinnosť podať na predpísanom tlačive oznámenie o odvedení a zrazení dane do konca januára nasledujúceho roka po prijatí nepeňažného plnenia.

Ako sa zdania zahraničné príjmy poskytovateľov?

Vo všeobecnosti platí, že príjmy poskytovateľov sa zdania zrážkou vo výške 19% z celkovej sumy poskytnutého plnenia. Pri zahraničných príjmoch je potrebné prihliadať tiež na zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. V konkrétnom prípade môže z takejto zmluvy vyplynúť, že príjmy sa zdanenia v SR nižšou sadzbou alebo sa nezdania vôbec.

V osobitných prípadoch, ak príjmy plynú zo štátov, s ktorými SR nemá uzatvorené daňové zmluvy, sa uplatní zrážka vo výške 35%.

Od januára 2017 sa v zákone o dani z príjmov spresňujú pravidlá, ktoré majú zamedziť dvojitému zdaneniu príjmov poskytovateľov v zahraničí aj v SR.

Lepšie porozumieť detailom „zdravotníckej zrážkovej dane“ môže pomôcť e-learningový kurz zverejnený na stránkach Komory pre medicínske právo – MEDIUS: http://www.e-medius.sk/sk/kurzy/detail/17-zdanovanie-penaznych-a-nepenaznych-plneni/

V pokračovaní článku sa nachádza popis spôsobov zamedzenia dvojitému zdaneniu a tiež najdôležitejšie otázky, na ktoré by mal poskytovateľ so zahraničnými príjmami pamätať.