Čo hovorí legislatíva?

Od 1. januára 2015 bol zavedený nový spôsob zdaňovania peňažných a nepeňažných plnení – zjednodušene povedané – medzi farmaceutickými spoločnosťami a poskytovateľmi zdravotnej starostlivosti alebo zdravotníckymi pracovníkmi. Od januára 2016 boli tieto pravidlá ďalej upravené a zakotvili sa aj nové povinnosti. S tou povinnosťou je spojená aj oznamovacia povinnosť na oboch stranách. V článku sa budeme venovať peňažným a nepeňažným plneniam prijatých poskytovateľom zdravotnej starostlivosti alebo zdravotníckym pracovníkom od farmaceutickej spoločnosti.

Je však potrebné pripomenúť, že povinnosti sa týkajú poskytovateľov zdravotnej starostlivosti vrátane ich zamestnancov alebo zdravotníckych pracovníkov, ktorí prijali peňažné alebo nepeňažné plnenie od:

• farmaceutickej spoločnosti,
• držiteľa registrácie lieku,
• držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov,
• držiteľa povolenia na výrobu liekov,
• držiteľa povolenia na poskytovanie lekárenskej starostlivosti,
• výrobca a distribútor zdravotníckej pomôcky,
• výrobca a distribútor dietetickej potraviny alebo
• tretej osoby, ktorá sprostredkuje poskytnutie plnenia od uvedených osôb.

Ktoré príjmy sa zdaňujú?

Dani z príjmov vyberanej zrážkou, ktorej sadzba je v súčasnosti 19 %, podliehajú všetky peňažné a nepeňažné plnenia, ktoré prijal poskytovateľ zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanec alebo zdravotnícky pracovník (ďalej ako „poskytovateľ“) od farmaceutických spoločností a ďalších, vyššie uvedených subjektov. To znamená, že pôjde aj o také plnenia, ktoré farmaceutická spoločnosť poskytla nielen zdravotníckym pracovníkom, ale napr. aj vrátnikovi, upratovačke, „dohodárovi“ a podobne.

... a ktoré sa nezdaňujú?

Zákon č. 595/2003 Z.z. určuje, ktoré príjmy zrážkovej dani nepodliehajú. Ide o:

• nepeňažné plnenie, ktoré držiteľ poskytne poskytovateľovi vo forme stravy na odbornom podujatí (ktoré je určené výhradne na vzdelávací účel),

Tu nastala zmena oproti minulému roku, kedy sa bolo od dane oslobodené nepeňažné plnenie vo forme stravy, no nie úplne (ako je to teraz), ale najviac vo výške vypočítanej podľa zákona o cestovných náhradách.

• nepeňažné plnenie vo forme účasti poskytovateľa na sústavnom vzdelávaní (musí ísť o sústavné vzdelávanie podľa zákona o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti).

Avšak pozor - uvedená výnimka sa nevzťahuje na hodnotu ubytovania a hodnotu dopravy poskytnutých v súvislosti s týmto vzdelávaním. Jediné plnenie od farmaceutickej spoločnosti pre poskytovateľa, ktoré sa nezdaňuje zrážkou, je odmena za klinické skúšanie, keďže na klinické skúšanie sa režim zrážkovej dane neuplatňuje.

Kto odvádza daň vyberanú zrážkou?

Čo sa týka tejto otázky, je potrebné rozlišovať, či ide o peňažné alebo nepeňažné plnenie. Vo všeobecnosti pri peňažných plneniach má povinnosť zraziť a odviesť daň držiteľ (napr. farmaceutická spoločnosť) a pri nepeňažných príjmoch má túto povinnosť poskytovateľ (t.j. príjemca nepeňažného plnenia – napr. lekár).

V oboch prípadoch sa daň odvádza správcovi dane, ktorým je  daňový úrad príslušný podľa sídla daného poskytovateľa , pričom sa zrážková daň zaokrúhľuje na eurocenty nadol.

Kedy treba odviesť daň?

Nepeňažné plnenie

Ak sa jedná o nepeňažné plnenie, tak za príjmy prijaté v kalendárnom roku sa musí zrážková daň odviesť daňovému úradu na číslo účtu pridelené týmto daňovým úradom do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí kalendárneho roka - t.j. do konca marca nasledujúceho kalendárneho roka. Teda ak sa poskytovateľ zúčastnil kongresu, pričom výdavky za kongres uhradila farmaceutická spoločnosť počas roka 2017, došlo tak k prijatiu nepeňažného plnenia. Poskytovateľ je preto povinný odviesť daňovému úradu zrážkovú daň do 31.3.2018.

Opäť zmena oproti minulému roku, kedy daň daňovému úradu bolo treba odviesť už do konca januára 2017, v tomto roku je termín tejto povinnosti stanovený na koniec marca 2018.

V rovnakej lehote (t.j. do konca marca) musí byť daňovému úradu zo strany poskytovateľa oznámené prostredníctvom tlačiva “Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou z nepeňažného plnenia” zrazenie a odvedenie dane. Oznámenie je dostupné na webovej stránke Finančnej správy SR.

Zmena oproti minulému roku je citeľná aj v tomto prípade, nakoľko v minulom roku bolo potrebné predložiť oznámenie o zrazení a odvedení dane do konca januára. Došlo tu teda k predĺženiu lehoty na podanie oznámenia o celé dva mesiace.

Pri nepeňažnom plnení  sa daň vyberaná zrážkou neplatí, ak nepeňažné plnenie v úhrnnej sume za príslušný kalendárny rok nepresiahne 40 eur, pričom sa tento limit vzťahuje na nepeňažné plnenia prijaté od všetkých farmaceutických spoločnosti spoločne.

Peňažné plnenie

V prípade peňažného plnenia je situácia iná. Ak je  vyplatený určitý peňažný príjem (napr. peňažný dar...), postup je taký, že toto peňažné plnenie farmaceutická spoločnosť zníži o daň vybranú zrážkou hneď pri vyplatení a poskytovateľovi vyplatí už zdanené plnenie. Následne je farmaceutická spoločnosť povinná zraziť a odviesť daň daňovému úradu do 15. dňa po uplynutí každého kalendárneho mesiaca a v rovnakom termíne je farmaceutická spoločnosť povinná daňovému úradu oznámiť výšku plnenia a výšku zrazenej dane.

Znamená to, že poskytovateľ zdravotnej starostlivosti v prípade peňažného plnenia nie je zodpovedný za správne zrazenie a odvedenie dane, zodpovedným subjektom je v tomto prípade farmaceutická spoločnosť. Oznámenie platiteľa dane o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou je dostupné na webovej stránke Finančnej správy SR.

Čo ak som dosiahol príjmy zo zahraničia?

Odvedenie zrážkovej dane je zodpovednosťou držiteľa v prípade, ak tento držiteľ má bydlisko alebo sídlo v zahraničí a súčasne má v SR stálu prevádzkareň alebo organizačnú zložku. Viac o odvádzaní zahraničných príjmov sa dočítate tu: Zahraničné príjmy poskytovateľov zdravotnej starostlivosti a zrážková daň

V prípade, že sa chcete o zrážkovej dani a povinnostiach zdravotníckeho pracovníka v súvislosti so zrážkovou daňou dozvedieť viac, môžete absolvovať kreditový kurz zdarma, ktorý je dostupný tu: Zdaňovanie peňažných a nepeňažných plnení